La exención de participación holandesa para empresas holding

Actualizado el 19 de febrero de 2024

Un aspecto importante del sistema de impuestos corporativos en los Paises Bajos es la exención de participación especial según la cual todas las ganancias de capital y los dividendos generados por una participación accionaria elegible están exentos de impuestos.

A pesar de que todas las compañías que residen en Holanda son generalmente responsables de CIT sobre sus ingresos generados en todo el mundo, las ganancias que se originan de una participación elegible están exentas de impuestos al nivel del accionista considerado como residente fiscal en Holanda. Esta exención de impuestos se denomina exención de participación holandesa (en adelante, "PE").

El PE tiene dos propósitos principales. En su sentido puramente doméstico, evita la doble imposición de los ingresos de una sola empresa (gravar tanto los ingresos de la empresa como los de su empresa matriz). Desde una perspectiva internacional, el objetivo del PE es evitar la doble imposición en diferentes paises.

Impuesto sobre sociedades en los Paises Bajos

En general, todas las empresas locales están sujetas al impuesto sobre la renta de las sociedades, o CIT, con respecto a sus ingresos generados en todo el mundo. Para ganancias de hasta 200 000 euros, la tasa CIT es del 19%. Cualquier ingreso que supere este umbral está sujeto a impuestos a una tasa del 25.8%.

Residentes corporativos

Todas las empresas holandesas residentes deben pagar CIT. La residencia fiscal se determina en función de las circunstancias y los hechos particulares. La ubicación de gestión efectiva se define por ciertos requisitos previos. Esta es la ubicación donde:

• Se toman decisiones importantes con respecto al negocio;
• los directores se reúnen y trabajan;
• La compañía almacena sus registros comerciales y prepara sus estados financieros.

Por lo tanto, las entidades se consideran residentes fiscales si sus ubicaciones de administración efectivas se encuentran en Holanda.

Participación elegible

De acuerdo con la legislación vigente, el PE es aplicable a las ganancias de la participación de una empresa matriz holandesa residente, si cumple los requisitos que se enumeran a continuación:

1. La empresa matriz participa con al menos el cinco por ciento del capital social contribuido nominal (alternativamente, dependiendo de las circunstancias, el cinco por ciento de los derechos de voto) de una compañía determinada cuyo capital se ha dividido en acciones (requisito de umbral mínimo);
2. Al menos una de las tres condiciones se cumple:

• la empresa matriz participa con el objetivo de acumular un rendimiento superior al que se espera de una inversión pasiva en una cartera (el requisito del motivo);
• Los activos directos e indirectos de la subsidiaria incluyen menos del cincuenta por ciento de activos pasivos sujetos a una tasa impositiva reducida (el requisito del activo);
• de acuerdo con los estándares holandeses, la subsidiaria ya lleva una carga fiscal adecuada (el requisito de impuestos);

3. Las ganancias generadas por la subsidiaria no son deducibles con respecto a CIT en el país de la subsidiaria.

Participación no elegible para exención

En caso de que se cumpla el requisito de umbral mínimo (al menos el cinco por ciento de participación en el capital social contribuido nominal), pero el otro condiciones para la educación física no lo son, la corporación recibirá hasta 5 por ciento de crédito por el impuesto base pagadero por la participación (con la excepción de las participaciones elegibles de la UE, donde el crédito puede cubrir todo el impuesto).

Requisito motivo

El requisito de motivo involucra circunstancias y hechos y se cumple cuando la matriz invierte en su subsidiaria con el objetivo de obtener ganancias superiores a las de inversiones pasivas de cartera. Generalmente, el requisito se cumple si, por ejemplo, la empresa matriz participa activamente en la gestión de la subsidiaria o si desempeña una función significativa en la empresa comercial del grupo. Si> 50 por ciento de los activos consolidados de la subsidiaria están compuestos por participaciones accionarias que ascienden a <5 por ciento, o la subsidiaria (incluidas sus subsidiarias) funciona predominantemente como una empresa de arrendamiento / concesión de licencias o de financiamiento grupal, entonces el requisito de motivo no se cumplirá.

Requerimiento de activos 

Los activos pasivos libres, sujetos a una tasa de impuestos reducida, tienen las siguientes características:

• no son prácticamente necesarios para la empresa de su propietario; y
• las ganancias que generan se gravan efectivamente a una tasa <10%.

Los bienes inmuebles siempre califican como "buenos" para los fines de este requisito (sin importar su función en la empresa y su tributación). El valor razonable de los activos en el mercado es decisivo para el cumplimiento de las condiciones del requisito. El requerimiento de activos es continuo y, en su mayoría, debe cumplirse durante todo el año contable.

Los activos utilizados para arrendamiento, licencias o financiamiento colectivo se consideran pasivos, excepto cuando se incluyen en empresas activas de arrendamiento o financiamiento, según lo define la ley, o su financiamiento consiste en ≥ 90% de préstamos de terceros.

Requisito de impuestos

En general, las participaciones se consideran sujetas a impuestos adecuados si se gravan como ganancias a una tasa mínima del 10 por ciento. Ciertas diferencias en las bases impositivas, por ejemplo, un EP amplio, el aplazamiento de impuestos hasta la distribución de ganancias, dividendos deducibles o la ausencia de limitaciones con respecto a la deducción de intereses pueden llevar a la descalificación del impuesto a las ganancias como una responsabilidad suficiente, excepto en los casos en que la tasa efectiva de impuestos De acuerdo con las normas holandesas es ≥ 10%.